中國礦業(yè)稅費(fèi)制度及其國際比較分析

對(duì)我國礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國國有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，全國礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上?！　?duì)我國礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國國有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，全國礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。　　自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業(yè)稅費(fèi)制度也進(jìn)行了一系列改革。1994年2月27日，國務(wù)院以第150號(hào)令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》使國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國僅對(duì)鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤（級(jí)差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對(duì)礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對(duì)上述礦業(yè)部門適用的專門稅費(fèi)以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。?　　筆者根據(jù)對(duì)我國和國外部分礦業(yè)大國的礦業(yè)稅費(fèi)的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點(diǎn)結(jié)論：第一，目前我國礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重得多；第二，造成礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的主要因素是增值稅和資源稅?！　∫弧獾V業(yè)稅費(fèi)的基本情況　　據(jù)對(duì)國外特別是礦業(yè)大國礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用的稅費(fèi)制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費(fèi)制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)作了特別規(guī)定。各國礦業(yè)專門稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動(dòng)的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的?！　?、國外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)?　　世界上絕大多數(shù)國家特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)，概括起來主要有：權(quán)利金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國普遍征收的和主要的費(fèi)種。?　?。?）權(quán)利金?　　權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。開采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者（通常是國家）繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國家都制定了權(quán)利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國家為鼓勵(lì)和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費(fèi)率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時(shí)不征權(quán)利金。?　　從各國已實(shí)行的權(quán)利金制度分析，各國權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對(duì)象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對(duì)其礦業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，靈活性又大大加強(qiáng)。大多數(shù)國家采取從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征方式來征收權(quán)利金。從價(jià)權(quán)利金是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)的價(jià)值（價(jià)格）征收一定比例的費(fèi)用；從量權(quán)利金則是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來征收的。還有一些國家按照礦山企業(yè)利潤的一定比例計(jì)征?！　∈澜绺鲊鶕?jù)本國經(jīng)濟(jì)社會(huì)水平、礦業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國際礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格狀況和其他國家權(quán)利金費(fèi)率水平，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界礦業(yè)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷調(diào)整。通過對(duì)幾十個(gè)國家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的分析，可以看出：不僅各國權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，就是同一國家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率也有很大差別，但多數(shù)國家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率都保持在2％－8％之間。如美國對(duì)聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）12.5％，地?zé)?0－15％，其他礦產(chǎn)多為5％。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為5％。南澳大利亞權(quán)利金費(fèi)率為2.5％。泰國為5％，巴布亞新幾內(nèi)亞對(duì)所有礦產(chǎn)采用統(tǒng)一的權(quán)利金費(fèi)率即1.25％。?　　80年代后期以來，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開始進(jìn)入大調(diào)整時(shí)期。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來至少有102個(gè)國家（其中包括75個(gè)發(fā)展中國家，17個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，10個(gè)發(fā)達(dá)國家）調(diào)整了與礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強(qiáng)礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度。調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度的重點(diǎn)之一是對(duì)權(quán)利金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)利金費(fèi)率從5％下調(diào)到2％，泰國對(duì)黃金征收的權(quán)利金費(fèi)從10％調(diào)到2.5％，等等。各國權(quán)利金調(diào)整的趨勢(shì)是降低費(fèi)率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。?　　各國權(quán)利金一般由各國礦業(yè)法（或礦產(chǎn)資源法）而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)利金一般不由國家財(cái)稅部門，而是由代表所有權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門征收管理，這是因?yàn)闄?quán)利金的計(jì)征方式和原則有其特殊性，財(cái)稅部門往往對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)和特殊規(guī)律性缺乏了解。對(duì)所征收的權(quán)利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國家財(cái)政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動(dòng)的基金。?　?。?）資源超額利潤稅?　　資源超額利潤稅就是對(duì)礦山企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預(yù)，調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，促使采礦權(quán)人在同等條件下公平競爭。?　　資源超額利潤稅并不是國外特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家礦業(yè)稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對(duì)其爭論一直未停止過。目前世界上只有少數(shù)國家在推行資源超額利潤稅。?　　根據(jù)對(duì)各國礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究結(jié)果，我們僅發(fā)現(xiàn)四個(gè)國家有類似我國資源稅性質(zhì)的稅收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。?　　1)巴布亞新幾內(nèi)亞征收附加利潤稅 ( additional profit tax ) ：?如果現(xiàn)金流量的收益率超過20％或超過美國優(yōu)惠利率加上12％（由納費(fèi)人選擇其中之一），在礦業(yè)公司回收其初始投資后就要征收35％的附加利潤稅。?　　2)巴西對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤征收10％的超額利潤稅。?　　3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權(quán)利金之外，對(duì)純利潤超過100，000加元的超額利潤征收16％的采礦稅，對(duì)純利潤在100，000加元以下的利潤不征采礦稅。?　　4)加納規(guī)定，對(duì)投資收益率超過35％的凈現(xiàn)金流量（利潤）開征超額利潤稅，稅率為45％。?　　據(jù)國外礦業(yè)經(jīng)濟(jì)專家介紹，世界上大多數(shù)國家對(duì)礦山企業(yè)都不征收類似于我國資源稅性質(zhì)的超額利潤稅，原因主要有兩條：?　　第一，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)重要規(guī)律，即：高風(fēng)險(xiǎn)投資要求有高報(bào)酬。礦業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)非常高，因此礦業(yè)投資者要求得到比其他行業(yè)更高的投資回收率。?　　第二，因礦山企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過征收所得稅加以調(diào)整。礦山企業(yè)利潤越高，它向國家繳納的所得稅也就越多。?　?。?）礦業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)?　　國家有償出讓礦業(yè)權(quán)是指礦業(yè)權(quán)人依法向國家繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。它體現(xiàn)的是國家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。?　　礦業(yè)權(quán)有償出讓與礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是性質(zhì)和法律關(guān)系主體都不同的兩種礦業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是指礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人向礦業(yè)權(quán)受讓人索取其礦業(yè)投資的報(bào)償。它體現(xiàn)的是民事主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。?　　根據(jù)不同國家礦業(yè)投資體制的特點(diǎn)，國家有償出讓礦業(yè)權(quán)可分為兩種情況：?　　1)對(duì)于國家未進(jìn)行勘查投資的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人取得探礦權(quán)或采礦權(quán)后，按年度、面積向國家繳納探礦權(quán)租金或采礦權(quán)租金。這是國外管理礦業(yè)權(quán)普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州（包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準(zhǔn)州）、美國、智利、印度尼西亞、印度等國均向礦業(yè)權(quán)人征收礦業(yè)權(quán)租金(又稱作固定租金)。聯(lián)合國開發(fā)技術(shù)合作部在起草《某國礦產(chǎn)開發(fā)法》參考樣本時(shí)也設(shè)計(jì)了礦業(yè)權(quán)租金。?　　礦業(yè)權(quán)租金的費(fèi)率由各國礦業(yè)法或礦產(chǎn)資源法，或其細(xì)則規(guī)定：?　　澳大利亞昆士蘭州?　　勘探許可證： 27澳元/年?平方公里;?　　礦產(chǎn)開發(fā)執(zhí)照: 2500澳元/年?平方公里;?　　采礦租賃: 3100澳元/年?平方公里??　　西澳大利亞州?　　勘探許可證: 30?6澳元/年?平方公里;?　　采礦租賃: 930澳元/年?平方公里;?　　（注: 1澳元約合6—7元人民幣）?　　智利?　　探礦權(quán): 75美元/年?平方公里?　　采礦權(quán): 375美元/年?平方公里?　　印度尼西亞?　　生產(chǎn)經(jīng)營階段:　　第1年: 150美元/年平方公里;?　　第2-30年: 300美元/年?平方公里??　　印度?　　100-500美元/年?平方公里(逐年遞增)??　　2)對(duì)國家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人持有礦業(yè)權(quán)的條件除按年度、面積向國家繳納礦業(yè)權(quán)租金外，還要對(duì)國家投入的勘查投資予以報(bào)償。后者屬于勘查投資回報(bào)性質(zhì)，它可以被看作是礦業(yè)權(quán)有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，只不過礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人是國家而已?！　?、國外礦業(yè)活動(dòng)適用的普通稅收?　?。?）公司所得稅?　　所得稅（利潤稅）是世界上幾乎所有國家都征收的最主要的稅收形式，一般按應(yīng)稅所得（銷售收入扣除經(jīng)營成本、權(quán)利金、固定資產(chǎn)折舊及其他法定可扣除項(xiàng)目后的余額）的一定百分比（所得稅稅率）計(jì)征。?　　在某個(gè)特定的國家，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率相同，但對(duì)礦山企業(yè)征收所得稅的應(yīng)稅所得的確定普遍采取優(yōu)惠政策，如允許固定資產(chǎn)加速折舊，允許礦業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用加倍攤銷，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼（Depletion allowance）等。不同國家所得稅的稅基（即應(yīng)稅所得）的確定方法不同。?　　不同國家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36％（1991年以前為39％），智利為17％，加納為45％，馬來西亞為30％，免稅期為5年，泰國為35％，印度尼西亞為：利潤在500萬美元以下的，稅率為15％；利潤為500—3000萬美元的，稅率為25％；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30％。我國為33％。?　?。?）增值稅?　　世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質(zhì)的稅收（如銷售稅），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對(duì)礦產(chǎn)品征收18％的增值稅（但不征收權(quán)利金，所得稅稅率為30％），印度尼西亞對(duì)出口礦產(chǎn)品不征收增值稅，對(duì)內(nèi)銷礦產(chǎn)品征收10％的增值稅，其他國家對(duì)礦產(chǎn)品都不征收增值稅?！　《⑽覈V業(yè)稅費(fèi)制度與國外情況的對(duì)比　　1994年稅制改革以后，我國礦山企業(yè)稅費(fèi)種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、城建稅、土地使用稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費(fèi)。其中增值稅和資源稅在稅費(fèi)總額中所占的比例最大，是礦山企業(yè)稅費(fèi)的大頭。?　　（一）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與權(quán)利金　　1994年2月27日頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理規(guī)定》標(biāo)志著我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度的建立?！兑?guī)定》在立法的宗旨、目的、調(diào)整對(duì)象、范圍、征收方式、征收機(jī)關(guān)及其內(nèi)涵等方面，與國外的權(quán)利金大體一致或接近。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)所調(diào)整的是國家作為礦產(chǎn)資源所有者與采礦人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是采礦權(quán)人開采不可再生的礦產(chǎn)資源而對(duì)作為礦產(chǎn)資源所有者的國家的補(bǔ)償。?　　我國對(duì)中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區(qū)使用費(fèi)與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬同一性質(zhì)。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》第二條的規(guī)定，對(duì)中外合作開采石油資源征收礦區(qū)使用費(fèi)后不再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。?　　我國實(shí)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與國外的權(quán)利金相比，一是名稱不同，二是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率普遍過低，國外權(quán)利金費(fèi)率一般為2％—8％。我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率更低，如：石油和天然氣，美國費(fèi)率為12.5％，澳大利亞、馬來西亞為10％，我國僅為1％。?　　我國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收方法是國際上較普遍采用的，是在從價(jià)法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮了采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用效率，既符合國際通行做法，又具有中國特色。?　　我國征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)直接進(jìn)入中央金庫。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)主要用于地質(zhì)勘查，此外有一部分用于礦產(chǎn)資源保護(hù)和礦產(chǎn)資源管理補(bǔ)充工作經(jīng)費(fèi)。?　　自1994年4月國務(wù)院第150號(hào)令發(fā)布實(shí)施以來，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理工作運(yùn)行基本正常。從1994年4月1日到1996年底，全國征收入庫的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共計(jì)達(dá)20多億元。?　　從征收管理工作實(shí)踐看來，這項(xiàng)制度具有重要意義：?　　(1)開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償開采、不同經(jīng)濟(jì)成份采礦權(quán)人吃國家“大鍋飯”的歷史，從經(jīng)濟(jì)上維護(hù)了國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)；?　　(2)增強(qiáng)了采礦權(quán)人的“礦產(chǎn)資源國家所有”觀念。開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后，不同經(jīng)濟(jì)成份的采礦權(quán)人明確了“礦產(chǎn)資源是屬于國家的，開采礦產(chǎn)資源必須依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”的法律關(guān)系。這在一定程度上也促進(jìn)了礦業(yè)秩序的好轉(zhuǎn)。兩年多來，多數(shù)國有礦山企業(yè)依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，確有困難的礦山企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)批準(zhǔn)后得以減、免；集體礦山企業(yè)和個(gè)體采礦也普遍依法納費(fèi)；外商投資礦山企業(yè)認(rèn)為繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是合理合法的。?　　(3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理制度把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)額與礦產(chǎn)資源開采回采率系數(shù)掛起鉤來，也把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)減免與礦產(chǎn)資源綜合開發(fā)利用結(jié)合起來，從而為采礦權(quán)人充分合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源提供了一個(gè)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制，取得了良好的效果。　?。ǘ┵Y源稅與資源超額利潤稅　　1984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，對(duì)礦山企業(yè)開征資源稅。其主要目的在于調(diào) 節(jié)礦山企業(yè)因地質(zhì)條件等自然豐度的差異而產(chǎn)生的級(jí)差收益，以保證企業(yè)之間平等競爭。?　　在1994年稅制改革以前，我國只對(duì)鐵、石油、天然氣等部分礦產(chǎn)征收資源稅，計(jì)征方法是對(duì)超過一定利潤額以上的利潤按一定的比例(百分比稅率)計(jì)算。即：　　銷售（收入）利潤率＜12％時(shí)，資源稅稅率為0％；?　　銷售（收入）利潤率＞12－20％部分，每增加1％，稅率增加0.5％，累進(jìn)計(jì)算；?　　銷售（收入）利潤率＞20－25％部分，每增加1％，稅率增加0.6％，累進(jìn)計(jì)算；?　　銷售（收入）利潤率＞25％部分，每增加1％，稅率增加0.7％，累進(jìn)計(jì)算。?　　由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調(diào)節(jié)級(jí)差收益的超額利潤稅性質(zhì)是十分明顯的，與國外征收的超額利潤稅是相當(dāng)?shù)摹?　　在1994年稅制改革以后，資源稅征收對(duì)自然豐度不同的礦山企業(yè)適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對(duì)所有礦山企業(yè)普遍征收而不管其是否贏利。我國的資源稅就其性質(zhì)而言，勉強(qiáng)可以與國外的超額利潤稅相對(duì)比，但又與超額利潤稅有很大的不同：?　　(1)國外超額利潤稅是對(duì)采礦權(quán)人在開采礦產(chǎn)資源中所產(chǎn)生的超額利潤的征稅，這種超額利潤來源于礦床內(nèi)在的質(zhì)量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業(yè)新項(xiàng)目的投資所必需的最低收益之后的利潤。而我國的資源稅是對(duì)礦業(yè)企業(yè)銷售礦產(chǎn)品數(shù)量征稅。?　　(2)我國資源稅的稅率過高，尤其對(duì)冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業(yè)無法承受?！　?3)國外資源稅為中央政府的有關(guān)部門負(fù)責(zé)征收，納入中央政府財(cái)政。我國資源稅名義上是共享稅，實(shí)際上是地方稅。因?yàn)殛懮系V產(chǎn)資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方?jīng)Q定，僅海洋礦產(chǎn)資源的資源稅歸中央。而海洋礦產(chǎn)資源數(shù)量很少，其開采規(guī)模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)作為征收依據(jù)的。此外，應(yīng)當(dāng)指出的是，目前征收這種稅的國家并不多，即使征收也不采取這種方法。　?。ㄈ┧枚悺　∥覈枚愔贫然九c世界各國的所得稅制度一致，但在對(duì)礦山企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定上與國際上的通用做法相差很大。如國外普遍允許礦山企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼，允許勘查費(fèi)用在稅前攤銷等。我國目前對(duì)這些問題尚在研究，實(shí)踐上對(duì)礦山企業(yè)與對(duì)其他工業(yè)企業(yè)無差別。1994年稅制改革后，我國所得稅稅率為33％，其中30％為歸中央，3％歸地方?！　∮捎谖覈壳皣械V山企業(yè)大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，所得稅稅源很少?！　。ㄋ模┰鲋刀悺　?994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數(shù)國家對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅外，一般不對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅。　　1994年以來，經(jīng)過幾次政策性調(diào)整，目前對(duì)石油、天然氣的增值稅稅率仍為17％，固體礦產(chǎn)的增值稅稅率為13％，暫對(duì)黃金免征增值稅?！　。ㄎ澹┑V業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)　　根據(jù)1986年8月29日第八屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過的《礦產(chǎn)資源法修正案》，我國實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度。這是根據(jù)我國建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，借鑒國外礦業(yè)權(quán)管理的成功經(jīng)驗(yàn)而建立的礦產(chǎn)資源管理的重要法律制度，它將有利于促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)的投資，有利于促進(jìn)礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。?　　根據(jù)1998年2月國務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》，對(duì)由國家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)有償取得的費(fèi)用由礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)（相當(dāng)于國外的礦業(yè)權(quán)租金）和國家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價(jià)款兩部分構(gòu)成；對(duì)不是由國家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人只需繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)?！　∪?、當(dāng)前我國礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況　　對(duì)國內(nèi)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查研究表明，我國礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與國外相比是較重的，造成我國礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的主要因素是增值稅，它在礦業(yè)稅費(fèi)總額中的比例為66?52％；其次是資源稅，所占比例為11?44％；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在礦山企業(yè)稅費(fèi)總額中的比例很小，僅為5?80％。?　　我國各礦業(yè)行業(yè)與國外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比較如下：?　　中國：?　　石油、天然氣：　　 14％?　　煤炭：　　　 12％?　　獨(dú)立鐵礦山：　　 21％?　　黃金礦山： 　　　　　　 6.5％?　　有色金屬礦山 8.5％?　　化學(xué)礦山： 6.3％?　　鈾礦： 1—6％?　　全國平均： 12.7％?　　加拿大：?　　魁北克 6.5％?　　安大略 10.5％?　　英屬哥倫比亞 9％?　　美國：?　　亞利桑那 6.5％?　　澳大利亞 10.5％?　　對(duì)我國礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國國有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，全國礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。

備注：數(shù)據(jù)僅供參考，不作為投資依據(jù)。